Вопрос №501298
Налогоплательщиком была выставлена ЭСФ на оказанные услуги в адрес Оператора СРП – NCOC без указания его участников. В целях исправления ошибки Обществом была предпринята попытка исправить ЭСФ, путем аннулирования основной ЭСФ и выписки исправленной с отражением того же Оператора и всех его участников. Однако, ИС ЭСФ не позволяет этого сделать.
В целях выписки правильной ЭСФ в колл-центре нам порекомендовали отозвать ЭСФ и выписать правильную ЭСФ. Однако, такой способ приведет к нарушению Налогового кодекса в части своевременности выписки ЭСФ, так как дата выписки ЭСФ превысит 15 дней с даты совершения оборота по реализации.
Считаем, что в ИС ЭСФ неправомерно запрещена выписка исправленной ЭСФ в рассматриваемом случае, так как Обществом не заменяется покупатель, а отражается тот же покупатель – Оператор СРП, но с раскрытием всех его участников. Кроме того, пунктами 2 и 3 статьи 426 Налогового кодекса предусматривается два варианта выписки ЭСФ: 1) в соответствии со статьей 417 Налогового кодекса – в ЭСФ должны отражаются реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности с отражением суммы приобретения, а также суммы НДС, приходящейся на каждого из участников совместной деятельности; или 2) в соответствии с пунктом 3 статьи 426 НК — при исполнении налогового обязательства по составлению и представлению налоговых форм по НДС оператором сводно по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписываются в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса с указанием реквизитов оператора. Учитывая изложенное, просим дать пояснение по следующим вопросам: 1) нужно ли выписывать исправленный ЭСФ в адрес Оператора СРП — NCOC учитывая его способ представления Декларации по НДС в налоговые органы? (Нам не известно каким образом NCOC представляет отчетность по НДС); 2) если исправленный ЭСФ необходимо выписать с указанием всех его участников просим предусмотреть в ИС ЭСФ возможность выписки исправленной в рассматриваемом случае.
ОТВЕТ:
Филиал компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н. В.» осуществляет деятельность в рамках Соглашения о разделе продукции по Северному Каспию от 18 ноября 1997 года (далее – СРП) в качестве Оператора.
В соответствии со статьей 12 СРП Оператор, назначенный Подрядчиком согласно статье 7.1 (а), является агентом Подрядчика и действует от его имени, обладая всеми правами, привилегиями, безусловными и дискреционными полномочиями, представленными Подрядчику и Подрядным компаниям. Статьей 28.1 (d) установлено, что каждая Подрядная компания в связи с ее деятельностью в соответствии с СРП облагается в Республике налогами в объеме, предусмотренном данной статьей, которая определяет Подрядные компании как плательщиков НДС в рамках деятельности по СРП. Кроме того, согласно статьи 28.8 (d) СРП в той степени, в которой любое Лицо действует в качестве Оператора, такое Лицо считается агентом каждой Подрядной компании и поэтому любые сделки, которое оно заключает от имени или по поручению Подрядной компании, подпадают под действие такого же налогового режима (указанного в настоящем Соглашении), какой распространялся бы на сделки, заключаемые непосредственно данной Подрядной Компанией, и такие сделки считаются заключенными Подрядной Компанией, а не сделками с Подрядными Компаниями.
В настоящей статье также оговорено, что результаты сделок, заключаемых Оператором как агентом Подрядной компании, должны быть в соответствии с международной практикой бухгалтерского учета в нефтяной промышленности отражены для налогообложения в балансовых ведомостях и приходно – расходных счетах Подрядной компании, но не должны быть отражены в балансовых ведомостях и приходно – расходных счетах Оператора. Также, необходимо отметить, что после подписания Второго дополнительного договора к СРП от 30 октября 2008 года, начиная с 1 января 2009 года, каждая Подрядная компания индивидуально представляет налоговые декларации по НДС и их результаты отражаются на лицевых счетах каждой Подрядной компании.
Далее, в соответствии со статьей 426 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее – Налоговый кодекс) налоговое обязательство по составлению и представлению налоговых форм по НДС в рамках деятельности по соглашению (контракту) о разделе продукции может быть исполнено каждым участником простого товарищества в части доли НДС, приходящейся на указанного участника, что должно быть отражено в налоговой учетной политике и оставаться неизменным до истечения периода действия соглашения (контракта) о разделе продукции. В этом случае счета-фактуры по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг выписываются в соответствии с требованиями статьи 417 Налогового кодекса, которая гласит, что в случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены: 1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного; 2) суммы приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности. Учитывая вышеизложенное, при выписке счетов – фактур в адрес Филиал компании «Норт Каспиан Оперейтинг Компани Н. В.» необходимо придерживаться положений Налогового кодекса с учетом особенностей СРП.
Тенгебаев А.М.
Председатель Комитета государственных доходов Министерства финансов РК
