Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI. С 1 января 2019 год при расчете индивидуального подоходного налога предусмотрена корректировка облагаемого дохода работника в размере 90% в случае, если доход работника не превышает 25 МРП. В настоящее время, при определении объекта обложения налогов, взносов, отчислений с заработной платы, требуется исключать доходы, указанные в пункте 1 статьи 341 НК РК, в том числе пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК. То есть корректировка в соответствии с действующим законодательством должна выполняться не только при расчете индивидуального подоходного налога, но и при расчете социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений на ОСМС.
В релизах: 2.4.4.18 конфигурации «1С:ERP Управление предприятием 2 для Казахстана», 3.0.24.2 конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана», корректировка облагаемого дохода в размере 90% в случае, если доход работника не превышает 25 МРП, выполняется только при расчете индивидуального подоходного налога.
Решение обусловлено:
1. Отсутствием возможности выполнить расчет ОПВ в соответствии с утвержденной нормой (нельзя рассчитать обязательный пенсионный взнос с применением подпункта 49 пункта 1 статьи 341 НК), поскольку для определения размера этой корректировки используется расчетное значение ОПВ (пример расчета приведен в Приложении 1).
2. Планируемыми изменениями в правилах расчета, исключающих необходимость применения корректировки в этих расчетах (см.ниже).
Пользователям, при выполнении расчета налогов, взносов отчислений по работникам, чей доход не превышает 25 МРП, необходимо учитывать имеющуюся законодательную неопределенность по вопросу расчета и ограничения функциональности в выпущенных обновлениях. До устранения неопределенности и выпуска полнофункционального обновления, расчетные значения налогов, взносов, отчислений, могут быть скорректированы пользователем самостоятельно.
Пример расчета в соответствии с текущими нормами законодательства и уточнением проблем, возникающих при его применении, приведен в Приложении 1.
В соответствии с опубликованными законопроектами https://legalacts.egov.kz/npa/view?id=2053580, ожидается внесение изменений в:
1. Постановление Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»;
2. Постановление правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений».
В случае принятия указанных законопроектов, корректировка в размере 90% от облагаемого дохода не будет применяться при расчете обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений. Сроки принятия проектов в настоящее время неизвестны. В соответствии с текущей редакцией законопроекта он будет распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты его утверждения.
Пример расчета заработной платы с учетом вышеуказанного законопроекта приведен в Приложении 2.
Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» от 26 декабря 2018 года № 203-VI внесен еще один блок поправок в нормативные акты, которые оказывают влияние на расчет заработной платы. Например, изменен размер некоторых вычетов по индивидуальному подоходному налогу, изменены предельные значения дохода для расчета обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и т.д. В версиях 2.4.4.18 конфигурации «ERP Управление предприятием 2 для Казахстана» от 03.01.2019, версии 3.0.24.2 конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана, редакция 3.0» от 27.12.2018 эти изменения не были учтены.
В ближайших обновлениях типовых решений для Казахстана на платформе 1С:Предприятие 8 будут учтены изменения законодательства, описанные выше. При этом в части применения корректировки облагаемого дохода в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК, планируется реализовать изменения, описанные в законопроекте.
Планы по выпуску обновлений типовых решений опубликованы на портале .
Приложение 1
Пример расчетов в редакции
утвержденных норм законодательства
по состоянию на 01.01.2019
Оклад — 50 000 тг.
Вычет в размере 1 МЗП — 42 500 тг.
1. Определение суммы корректировки в соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 НК РК
a. Определение величины облагаемого дохода работника для целей расчета корректировки (то есть без учета пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК).
В соответствии со статьей 353 НК РК “Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса”.
Облагаемый доход работника для целей расчета корректировки в соответствии с пп. 49) п.1 ст. 341 НК РК составляет:
50 000 — 5 000 (условное значение ОПВ до корректировки) — 42 500 (вычет в размере 1 МЗП) = 2 500 тг.
Внимание! Обязательные пенсионные взносы являются налоговым вычетом в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 342 НК РК и участвуют в расчете размера облагаемого дохода работника. Поскольку на данном этапе определить сумму ОПВ не представляется возможным (размер обязательных пенсионных взносов с учетом корректировки рассчитывается на следующем этапе), в приведенном примере использовано условное значение ОПВ, рассчитанное без применения корректировки.
b. Определение суммы корректировки в размере 90% от величины облагаемого дохода работника
2. Расчет суммы обязательных пенсионных взносов
В соответствии с пунктом 6 Правил исчисления и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116:
“6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).”
Соответственно при определении объекта исчисления обязательных пенсионных взносов необходимо вычесть корректировку, предусмотренную пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК.
(50 000 — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 10% = 4 775 тг.
3. Расчет суммы индивидуального подоходного налога
а. Определение величины облагаемого дохода работника в соответствии со статьей 353 НК РК (с учетом корректировки)
50 000 — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК) — 4 775 (ОПВ) — 42 500 (вычет в размере 1 МЗП) = 475 тг.
b. Размер индивидуального подоходного налога
475 * 10% = 47,5 тг.
4. Расчет социальных отчислений
(50 000 — 4 775 (ОПВ) — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 3,5% = 1 505 тг.
5. Расчет суммы социального налога
(50 000 — 4 775 (ОПВ) — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 9,5% — 1 505 (Соц. отчисления) = 2 577,63 тг.
6. Расчет отчислений на обязательное социальное медицинское страхование
(50 000 — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 1,5% = 716 тг.
Приложение 2
Пример расчетов после
принятия поправок, исключающих
необходимость применения корректировки
при расчете обязательных пенсионных взносов
и социальных отчислений
Оклад — 50 000 тг.
Вычет в размере 1 МЗП — 42 500 тг.
1. Определение суммы обязательных пенсионных взносов
50 000 * 10% = 5 000 тг.
2. Определение суммы корректировки в соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 НК РК
a. Определение величины облагаемого дохода работника для целей расчета корректировки (то есть без учета пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК).
“Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса”.
Облагаемый доход работника для целей расчета корректировки в соответствии с пп. 49) п.1 ст. 341 НК РК составляет:
50 000 — 5 000 (ОПВ) — 42 500 (вычет в размере 1 МЗП) = 2 500 тг.
b. Определение суммы корректировки в размере 90% от величины облагаемого дохода работника
2 500 тг. * 90% = 2 250 тг.
c. Облагаемый доход работника c учетом корректировки
50 000 — 5 000 (ОПВ) — 42 500 (вычет в размере 1 МЗП) — 2 250= 250 тг.
3. Расчет суммы индивидуального подоходного налога
a. Размер индивидуального подоходного налога
250 * 10% = 25 тг.
4. Расчет социальных отчислений
(50 000 — 5 000 (ОПВ)) * 3,5% = 1 575 тг.
5. Расчет суммы социального налога
(50 000 — 5 000 (ОПВ) — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 9,5% — 1 575 (Соц. отчисления) = 2 486,25 тг.
6. Расчет отчислений на обязательное социальное медицинское страхование
(50 000 — 2 250 (корректировка в соответствии с пп. 49) пункта 1 статьи 341 НК РК)) * 1,5% = 716 тг.